构建我国财务会计概念框架的几点设想周新玲刘群.doc

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构建我国财务会计概念框架的几点设想 周新玲　　刘　群 改革开放之初的中国在引进国际会计惯例的同时,也借鉴西方的财务会计概 念结构,针对我国当时的国情,建立了具有中国特色的财务会计概念框架 企业会计准则。
然而,随着时间的推移,会计环境的变化,以及人们对会计概念框架 作用认识的加深和会计理论研究的深入,作为财务会计概念框架的企业会计准则 的不足也逐渐显露出来。
2000年颁布的《企业财务会计报告条例》在一定程度上 对会计要素定义和会计报告内容进行了修订和规范,但其侧重点仍是对会计实务 的一种具体规定,是对企业会计准则的部分内容的修正,仍不能作为财务会计的概 念框架发挥作用。
为此,笔者建议对现有基本会计准则进行修订、充实和完善,以 此为基础构建我国的财务会计概念框架。

一、增加财务会计目标的阐释,并将其作为财务会计概念框架的起点 财务会计目标应是财务会计概念框架的最高层次,决定整个财务会计概念框 架的内容和结构。
美国财务会计准则委员会认为财务报告的目标是向现在的和 潜在的投资人、债权人和其他使用者提供作出合理的投资、信贷及类似决策所需 的有用信息。
英国会计准则委员会认为财务报告的目标是向广大报告使用者提 供经济决策所需的企业财务状况、业绩及财务适应能力的信息。
国际会计准则委 员会则认为财务报告的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变 动方面的信息。
以上表述有一点是相同的,即财务报告应满足报表使用者的决策 需要。
我国目前的企业会计准则未明确提出财务会计报告的目标,只是将其作为 会计原则之一表述为“会计信息应当符合国家宏观管理的需要,满足各方了解企 业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要”,且缺乏详细阐释。
为此,新的财务会计概念框架应借鉴国际惯例,明确财务会计的目标,将其作 为起点,并详细阐释提供的财务会计信息的类型和功用。

二、补充会计