公允价值计量论文 银行金融工具论文.doc

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文章以此为基础,并结合SEC“关于调到市价会计的研究”报告的成果来分析公允价值会计对银行的作用。
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公允价值计量论文银行金融工具论文 公允价值会计对银行的作用分析 　　 摘要：文章将银行金融工具分为三种类型，分别探讨公允价值计量在 它们中的具体应用。
文章以此为基础，并结合SEC“关于调到市价会计 的研究”报告的成果来分析公允价值会计对银行的作用。
　　关键词：金融工具；公允价值计量；失败银行 　　 　　 2008年的金融危机引发了关于公允价值的激烈辩论：一方坚持以公允 价值计量，认为公允价值只是一种计量属性，不对经济构成实质影响 ；而另一方认为公允价值计量是这次危机的罪魁祸首，应该取消公允 价值会计，回归历史成本计量方法。
在这种情况下，美国证券交易委 员会（SEC）根据美国《2008年紧急经济稳定法案》的要求，提交了一份 题为“关于调到市价会计的研究”的报告。
本文以该篇“报告”为基础， 具体分析银行的金融工具类型及公允价值计量在不同类型金融工具 中的应用，以此来说明公允价值计量对银行的作用。
　　
一、银行金融工具类型与公允价值的应用 　　 根据持有目的不同，银行的金融工具大致可以划分为三类：一是持有 至到期投资；二是可供出售金融工具；三是变动计入当期损益的金融工具，包括交易性金融工具以及大多数的衍生金融工具。
　　（一）持有至到期投资 　　 持有至到期投资是以摊余成本进行后续计量的，它只对很可能的信用 损失才确认减值。
对于像贷款这样的资产，传统上银行一般会持有至 到期，实行历史成本会计。
在这种情况下，公允价值是通过影响信用 损失而间接的影响银行资产，因此它并不是银行资产缩水的主要原因 。
具体过程如下：当经济出现下滑时，贷款企业抵押给银行资产的公 允价值相应降低，这导致企业的违约风险加大，迫使银行提取更多的 贷款损失准备，进而降低了银行的资产。
　　（二）可供出售金融工具 　　 可供出售金融工具使用公允价值进行核算，但其公允价值变动只计人 资本公积。
因此，这种金融工具的公允价值变动只影响所有者权益， 不对当期